转让交易性金融资产计提增值税

转让交易性金融资产计提增值税

交易性金融资产作为会计科目,主要核算两种情况:交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.

交易性金融资产在交易过程中属于典型的金融商品转让,其增值税会计处理按照财会(2016)22号是这样的:

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目,贷记"投资收益"等科目.交纳增值税时,应借记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.年末,本科目如有借方余额,则借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目.

【案例1】A公司2016年7月18日在股市购入某只股票10000股,价格15.00元,手续费1000元.2016年12月31日,股票价格26元/股.2017年1月5日卖出,收到价款260000.00元(假设卖出时无手续费).

1、2016年7月18日:

借:交易性金融资产 150000.00

投资收益 1000.00

贷:银行存款 151000.00

2、2016年12月31日:

借:交易性金融资产 110000.00

贷:公允价值变动损益 110000.00

3、2017年1月出售(假设无其他金融商品转让):

借:银行存款 260000.00

贷:交易性金融资产 260000.00

同时,将"公允价值变动损益"转入"投资收益":

借:公允价值变动损益 110000.00

贷:投资收益 110000.00

计提增值税:

借:投资收益 6226.42(110000*6%/1.06)

贷:应交税费--转让金融商品应交增值税

交易性金融资产增值税为什么不按销项减进项做账计算

(一)金融商品转让增值税的征税范围的基本规定

金融产品转让属于营改增金融服务税目下面的4个子税目之一.

财税[2016]36号附件1附:《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)项第4目规定,金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动.其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让.

(二)有价证券的范围限于资本证券的范围

有价证券的范围,营业税的解释是股票、债券,营改增虽然没有对什么是有价证券作出具体解释,但有价证券的范围也是清楚的.属于金融商品范围的有价证券,只能是在公开的交易市场可以进行交易的股票和债券这一类的资本证券,不包括商品证券(如提货单、运货单等)和货币证券(如商业汇票和银行汇票等).

按照目前有价证券的范围,上市公司的股票和限售股股票,应当属于有价证券.非上市公司的股权,不属于有价证券,因其不能在公开的交易市场进行交易.

转让"新三板"股票,是否属于金融商品转让,目前国家尚无统一规定.北京国税认为,转让"新三板"股票,不属于金融商品转让的征税范围.参考资料:北京国税《企业持股票、购买理财产品及通知存款等是否缴纳增值税、计税及账务处理详解》

(三)金融商品持有期间的收益不属于金融商品转让的范围

根据营改增的规定,股票持有期间取得的股息没有征收增值税的规定,债券持有期间取得的利息按货款服务征收增值税.

也就是说,金融商品转让增值税的征收范围限定于转让环节产生的收益,不包括持有期间的收益.

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