审查资产负债表的方法和技巧

  资产负债表是反映一定时点企业资产、负债、所有者权益财务状况的会计报表，通过该表可使投资者、债权人等企业内外部相关利益者了解企业的经济资源和结构企业资金的流动性、财务的适应性等。
    资产负债表的审查目的：
    (1)证实企业所编的资产负债表中的各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，并且各项资产所有权确属企业，各项负债均是企业的义务，即对报表存在性认定的检查。
    (2)证实在会计报表中所应列示的业务均已反映在报表中而无遗漏，即对报表完整性认定的检查。
    (3)审查各项资产、负债、所有者权益等要素是否按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额是否正确，并在报表中已进行适当地分类说明和披露，即对报表估价分摊及表达与披露的审查。
    (4)证实投人企业的资本是否得到保值和增值，业主权益是否受到损失。
    (5)证实企业的偿债能力、盈利能力、资产营运能力，以表明企业的发展状况、发展前景。
    资产负债表项目审查方法与技巧：
    由于资产负债表的编制要遵循一致性、稳健性和重要性原则，所以在审查过程中要注意审查项目会计处理方法是否保持前后一致，即使有必要变更是否在报表附注中予以说明；检查体现谨慎性原则的各项资产减值准备的计提是否合规、合理等。
    1．流动资产的审查
    (1)货币资金项目的审查
    库存现金的审查内容和方法：
    ①可以进行现金的盘点。
    ②抽查大额现金收支原始凭证，确认库存现金收支业务核算的合法性和正确性。
    银行存款审查方法：
    ①审阅抽查银行存款日记账的收付记录。
    ②对一收一付金额相同事项，要进一步审查，确认是否有出租出借银行账户情况。
    其他货币资金的审查主要查明其包括的项目内容、数额及业务处理的合法性。
    (2）短期投资的审查
    ①盘点有价证券，并核对其有效性及所有权。
    ②审查有价证券的人账基础，以及购人或售出的有关凭证。
    ③检查有价证券可变现情况以及有无利用短期投资跌价准备计提来调节利润。
    (3）应收票据的审查
    ①盘点库存票据，核对其有效性和所有权。
    ②复核应收票据的利息收人是否计算正确，并且增加“应收票据”的项目数。
    ③对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否正确。
    ④检查已贴现的商业承兑汇票是否在报表附注中披露。
    (4)“应收股利”、“应收利息”的审查
    ①审查企业收取现金股利的清单及有关投资协议，审查有无将被投资方分配的股票股利也放在本项目中反映。
    ②审查企业购人债券的利息计算是否正确，账务处理是否正确。
    (5)“应收账款”和“其他应收款”的审查
    ①审查大额或往来Ilk务频繁或挂账时间较长的应收账款与其他应收款，确认其记账记录是否正确，并借以发现问题。
    ②必要时应向债务人进行函证。
    ③编制或索取应收账款、其他应收款账龄分析表，分析了解应收账款的可收回性，着重查明一年以上未收到款项的原因。
    ④审查企业提取坏账准备方法，计提比例是否合适，利用分析性复核，查明坏账准备的计提比例是否发生大的波动，有无利用坏账准备的计提调节利润；坏账准备的计提和坏账发生业务处理是否正确。
    (6)“预付账款”的审查
    ①核对有关凭证和账簿记录，核实预付账款的正确性。
    ②检查预付账款是否根据协议合同规定，对于需要进一步查明的大额预付账款，要向收款方取得函证。
    ③审查预付账款转为有关资产或费用的情况，确认预付账款的处理是否正确。
    （7）存货的审查
    ①核对存货期初余额与上一期期末存货余额，看是否一致。
    ②审查存货采购业务是否合理、合规，存货人账价值是否正确，有关现金的处理是否正确。
    ③审查存货发出计价方法选用是否合适，是否遵循一贯性原则，有无随意改变计价方法的情况；材料、商品等的领用或售出有无违反法规的行为。
    ④审查存货期末价值是否正确，主要审查存货跌价准备的计提金额和账务处理是否正确，有无利用计提准备金调节利润的情况。
    (8）待摊费用的审查
    ①审阅账簿记录并核对凭证，查明是否属一次支付分期摊销的费用开支。
    ②检查是否按费用项目的受益期限确定每期分摊的数额。
    ③检查各期摊销情况，有无人为多摊、少摊或不摊的情况，以此来调节利润。
     2．长期投资的审查
    （1）查阅投资协议、合同，检查有关投资内容的凭证记录。
    (2)审查长期投资在权益法下核算收益分配或亏损负担份额是否与投资所占比例相符。
    (3)计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占比例，分析投资的安全性，是否合理估计其可能发生的损失，计提长期投资减值准备是否正确，有无利用其调节利润。
    (4)实地盘点投资资产、审查账实是否相符，如企业投资的证券是委托某些专门机构代为保管的，可采取函证方式，以证实证券投资的真实存在。