合并会计报表抵销分录编制步骤

  合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程的九个步骤，其具体过程如下：
    第一步：资产负债表项目抵销
    由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
    借：实收资本（股本）（子公司所有者权益中数据）
        资本公积（同上）
        盈余公积（同上）
        未分配利润（同上）
        合并价差（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
        贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）
            少数股东权益（子公司所有者权益之和×少数股权所占分额）
    第二步：利润表和利润分配表项目抵销
    子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
    借：投资收益（子公司本年净利润×母公司所占分额）
        少数股东收益（子公司本年净利润×少数股权所占分额）
        期初未分配利润（子公司利润分配表中数据）
        贷：提取盈余公积（同上）
            应付利润（同上）
            未分配利润（同上）
    第三步：母子公司内部业务的抵销
    母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
    1、 存货业务
    ① 本期销售额抵销
    借：主营业务收入（本期销售额=销售价格×数量）
        贷：主营业务成本
    ② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
    借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额×利润率×未售出比率）
        贷：存货
    ③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
    借：期初未分配利润（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）
        贷：存货
    ④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分
    借：期初未分配利润
        贷：主营业务成本
    2、固定资产业务
    （1）A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
    购进当年：
    ① 将未实现的利润抵销
    借：主营业务收入（本期销售价格）
        贷：主营业务成本（本期销售成本）
            固定资产（未实现利润部分）
    上述分录还视具体情况可能变为：
    借：主营业务收入
        累计折旧
        贷：主营业务成本
            固定资产
    借：主营业务收入
        固定资产
        贷：主营业务成本
            累计折旧
    此时，未实现利润部分就为固定资产的净值
    ②未实现利润部分的摊销
    借：累计折旧（购进当年可以摊销部分）
        贷：管理费用
     购进之后第n年：
    ① 将未实现利润抵销
    借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分）
        贷：固定资产
    ② 第n年的未实现利润的摊销
    借：累计折旧（未实现利润/折旧年限）
        贷：管理费用
    ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
    借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分）
        贷：期初未分配利润
    （2）子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
    购进当年：
    ① 将未实现的利润抵销
    借：营业外收入（本期未实现利润）
        贷：固定资产
    ② 未实现利润部分的摊销
    借：累计折旧购进当年可以摊销部分）
        贷：管理费用
    购进之后第n年：