境外所得抵免计算明细表填报案例解析

境外所得抵免计算明细表填报案例解析
 我国居民企业甲企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。从A国分支机构分回的税后利润70万元，A国税率为30%;从B国(未设立分支机构)取得租金所得30万元、特许权使用费所得10万元，B国税率为20%。甲企业拥有C国子公司60%的股份，子公司在相同纳税年度向甲企业派发了216万元股息，C国所得税税率为20%，预提税率为10%。请填报甲企业2012年《境外所得抵免计算明细表》。
　　解析：
　　1、《境外所得税抵免计算明细表》(见上表)第1列“国家或地区”：从A国分支机构取得的所得，以及从B国取得租金所得和特许权使用费所得采用直接抵免方式;甲企业持有C国的被投资企业60%的股份，甲企业从C国收到的股息所得应采用间接抵免方式。
　　2、第2列“境外所得”：填报来自境外的税后境外所得的金额。A国第2列=70万元，B国第2列=40万元，C国第2列=216万元。
　　3、第3列“境外所得换算含税所得”：填报第2列境外所得换算成含税收入的所得。
　　境外所得换算成含税收入的所得=适用所在国家地区所得税税率的境外所得/(1-适用所在国家地区所得税税率)+适用所在国家预提所得税率的境外所得/(1-适用所在国家预提所得税率)
　　A国第3列=70÷(1-30%)=100(万元)。
　　B国第3列=40÷(1-20%)=50(万元)。
　　C国第3列=216÷(1-10%)÷(1-20%)=300(万元)。
　　4、第4列“弥补以前年度亏损”：填报境外所得按税收规定弥补以前年度境外亏损额。在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补，抵补期限最长不得超过5年。
　　因此，第4列只适用于总分机构直接抵免方式，而被投资企业的亏损投资企业不得抵免，即间接抵免方式下第4列不得填报。A、B国无以前年度亏损，第4列不填，C国采用间接抵免方式，第4列不得填报。
　　5、第5列“免税所得”：填报按照税收规定予以免税的境外所得，但现行税法尚无具体规定，A、B、C三国第5列一般不填。
　　6、第6列“弥补亏损前境外应税所得额”：填报境外所得弥补境内亏损前的应税所得额。第6列=3列-4列-5列。
　　A、B、C三国第4、5列都为0，所以6列=3列。
　　7、第7列“可弥补境内亏损”：填报境外所得按税收规定弥补境内亏损额。境外盈利可以弥补境内亏损，但境内盈利不得弥补境外亏损。本案例甲企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，大于0，无亏损可弥补。A、B、C三国第7列均不填。
　　8、第8列“境外应纳税所得额”：填报弥补亏损前境外应纳税所得额扣除可弥补境内亏损后的金额。第8列=6列-7列，A、B、C三国第7列都不填，第8列=6列。
　　9、第9列“税率”：填报纳税人境内税法规定的税率25%。我国法定税率只有一个25%，A、B、C三国此列均填25%。
　　10、第10列“境外所得应纳税额”：填报境外应纳税所得额与境内税法规定税率的乘积的金额。第10列=第8列×第9列。
　　A国第10列=100×25%=25(万元)。
　　B国第10列=50×25%=12.5(万元)。
　　C国第10列=300×25%=75(万元)。
　　11、第11列“境外所得可抵免税额”：填报纳税人已在境外缴纳的所得税税款的金额。
　　A国第11列=70÷(1-30%)×30%=30(万元)。
　　B国第11列=40÷(1-20%)×20%=10(万元)。
　　C国第11列=预提所得税+企业所得税216÷(1-10%)×10%+216÷(1-10%)÷(1-20%)×20%=10(万元)=84(万元)。
　　12、第12列“境外所得税款抵免限额”：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
　　境内“应纳税额”来自于《企业所得税年度纳税申报表》第30行“应纳税额”， 本案例2012年度境内应纳税额为100×25%=25(万元)。
　　境外“应纳税额”来自于本表《境外所得税抵免计算明细表》第10列。
　　境内“应纳税所得额”来自于《企业所得税年度纳税申报表》第25行“应纳税所得额”， 本案例2012年度境内应纳税所得额100万元。
　　境外“应纳税所得额”来自于本表《境外所得税抵免计算明细表》第8列。
　　抵免限额=(《企业所得税年度纳税申报表》第30行+《境外所得税抵免计算明细表》第10列)×《境外所得税抵免计算明细表》第8列÷(《企业所得税年度纳税申报表》第25行+《境外所得税抵免计算明细表》第8列)。
　　A国第12列=(25+25)×100÷(100+100)=25(万元)。
　　B国第12列=(25+12.5)×50÷(100+50)=12.5(万元)。
　　C国第12列=(25+75)×300÷(100+300)=75(万元)。
　　13、第13列“本年可抵免的境外所得税款”：填报本年来源于境外的所得已缴纳所得税，在本年度允许抵免的金额。此列来自于第11列与12列较小者。
　　A国第13列=25万元、B国第13列=10万元、C国第13列=75万元。
　　14、第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”：填报本年度在抵免限额内抵免完境外所得税后，可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。
　　第14列=第12列-第13列。A国、C国第14列都不填;B国第14列=12.5-10=2.5(万元)
　　15、第15列“本年可抵免以前年度税额”：填报本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。A、B、C国均不填。
　　16、第16列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额”：填报可结转以后年度抵免的境外所得税未抵免余额。A、B、C国均不填。
　　17、第17列“定率抵免”。本列适用于实行定率抵免境外所得税款的纳税人，填报此列的纳税人不填报第11至16列。A、B、C国均不填。