消费税会计处理的有关规定（二）

　五、需要交纳消费税的进口消费品

　　其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　六、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：

　　1、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品， 按规定直接予以免税的， 可不计算应交消费税。

　　2、通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的， 按下列方法进行会计处理：

　　（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时， 按应交消费税额借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金──应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金──应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付帐款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税？ 借记“应收帐款──应收生产企业消费税”科目？贷记“银行存款”科目， 收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

　　（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的， 其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。

　　自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

　　七、关于库存汽油、柴油补交消费税的处理

　　（1）经营汽油、柴油的企业，对其1993年12月31日库存及在途汽油、柴油补交消费税的，补交的消费税应计入年初库存及在途在商品成本中，借记“库存商品”“商品采购”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业在1993年12月31日以前已向购买者收取贷款、定金等尚未作销售的，按规定应补交的消费税，比照上述规定办理。

　　（2）凡1993年12月31日以前已作销售处理，按规定应由销货方补交消费税的，补交的消费税作为对购货方的应收款处理，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金——应交清费税”科目。购贷方应将补付销贷方的消费税计入商品存货成本。

　　（3）委托代销的汽油、柴油，由受托方代补消费税，受托方补交的消费税，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目；同时，借记“应付帐款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，委托方应将代补的消费税计入该部分汽油、柴油的成本，借记“库存商品——委托代销商品”科目，贷记“应收帐款”等科目。

　　（4）企业交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。