企业结账的流程和方法

企业结账的流程
　　1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
　　2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
　　(1)应计收入和应计费用的调整。(后收后付)
　　应计收入是指本期已经发生且符合收入确定标准，但尚未收到相应款项的商品或劳务。
　　应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。如租用房屋但尚未支付的租金，应付未付的借款利息等。
　　(2)收入分摊和成本分摊的调整。(先收先付)
　　收入分摊是指企业已经收取有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款时形成的负债。
　　成本分摊是指企业的支出已经发生，能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益期间进行分配。
　　3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
　　企业结账的方法
　　(1)开始结账前应在本会计期间最后一笔业务下划一单线，从摘要栏划至余额栏分位为止。应在结账线下摘要栏内填写“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，从日期栏划一条通栏线，以示结账结束和将上下两个不同的会计期间分隔开。月结线划通栏单线;年结线划通栏双线，以示封账。结账线一般划红线。年末如有余额，在年结线下摘要栏内填写“结转下年”，发生额、余额均不填写;如无余额，空置不填。
　　(2)全月只发生一笔业务的账户，不结计本月合计数，只要在这一笔业务下划一条通栏单线，以示与下月业务分开。但如果为年结，仍然要划通栏双线;如需要结计本年累计发生额，仍应按结计本年累计的方法，上下划线。
　　(3)全月最后一笔账都应结计余额并注明借或贷，无余额的应在余额栏内用“0”表示，并在“借或贷”栏填“平”。
　　(4)实际工作中，现金日记账、银行存款日记账都应结计本月合计、本年累计。
　　结账时，如果余额出现负数，可以在余额栏用红字登记，但如果余额栏前有余额方向，“借或贷”则应用蓝黑墨水书写，不能使用红色墨水。
　　企业年终结账：收入的会计确认
　　企业在年终结账时，收入方面应注重以下两个方面。
　　正常销售行为
　　此种销售行为会计上一般应遵从配比原则，采用新会计准则的企业应注重收入确认的条件，计入“主营业务收入”科目或“其他业务收入”科目的经济业务，应该属于企业的日常活动，而非日常活动形成的经济利益的流入，应属于利得计入“营业外收入”科目或“资本公积”科目。
　　但要注重会计与税法界定的收入概念的差异。税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛，所以，企业年终结账时应注重：对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，假如一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”，按实际利率法摊销，冲减财务费。此种处理税法并不认可，所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。另外还有企业代第三方收取的款项，会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，因此在实际操作中，按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲，不论其计入什么科目，都要计算销项税额。
　　非正常销售行为
　　1.视同销售。企业将自己生产的产品，用于在建工程、治理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格，没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。对于存货的视同销售，新旧准则有着明显区别，根据《企业会计准则第14号———收入》的规定，对于存货的视同销售，应按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，不像旧准则那样按账面价值结转。所以，在新准则下，对于存货的视同销售，与税务处理不再有财税差异，汇算清缴时无需作纳税调整。
　　例A、B两家公司进行非货币性交换。A公司以产成品甲换取B公司乙原料作为生产材料，B公司支付补价0.1万元。假如增值税率17%，不考虑其他税费，产成品甲计提减值预备800元。
　　A公司会计处理：结转收入：
　　借：原材料12400.77
　    　应交税费——应交增值税2040
　    　银行存款1000
　　    贷：主营业务收入13000
　        　应交税费——应交增值税2210
　　        营业外收入——非货币性交换损益230.77.
　　A公司应确认的交易收益=补价-×换出资产的账面价值-×应交的相关税费=1000-1000/13000×10000-1000/13000×0=230.77。
　　注：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，在确认非货币性资产交换收益时，不再考虑增值税。
　　结转成本：
　　借：主营业务成本9200
　    　存货跌价预备800
　    　贷：库存商品10000.
　　申表列示如下：第1行销售收入13000元，第5行其他收入230.77元，第7行销售成本9200元，第15行纳税调减额800元。
　　2.包装物押金收入。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税等，对于企业出租、出借包装物逾期未收回押金的“逾期”，会计上以超过合同约定期限为限，税法上以超过1年为限，对收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税、消费税及所得税的问题，现行税法作了明确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理。例如，对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。