税率变化后递延所得税分录要怎么处理

税率变化后递延所得税分录要怎么处理

我们以举例说明:假设2017年及以前适用所得税税率为25%,2019年及以后用10%. 2017年年初数:

递延所得税资产:200

2017年又新增50的可抵扣暂时性差异.

递延所得税资产余额就要是下面这样算

(200/25%+50)*10%

所得税税率变动,递延所得税的账务处理问题:

根据递延所得税资产或递延所得税负债的金额对应的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异,按照新的税率计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债.由此产生的与原账面递延所得税资产或递延所得税负债的差额,除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额确认为变化当期的所得税费用(或收益).

(1)计算递延所得税发生额,最常规、实用的方法是通过"期末余额-期初余额=发生额"来计算,存在税率变动的情况下也不例外.

在预计未来税率将发生变动的情况下,先确定本期期末资产、负债的账面价值与计税基础,从而得到本期期末的暂时性差异余额,以该暂时性差异余额乘以未来期间适用的税率,即可得到递延所得税期末余额,以递延所得税期末余额减去期初余额,即得递延所得税发生额. 由于期末余额是按照未来期间适用的新税率算得的,而期初余额是按照原税率算得的,因此用期末余额减去期初余额的过程中,已考虑了税率变动对递延所得税的影响.这种方法相对来说较简便,适用范围也较广,因为大多数题目中,递延所得税期初余额是已知的、暂时性差异期末余额是可以直接算得的.

(2)存在税率变动的情况下,计算递延所得税发生额的另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响.这种方法适用的范围较小,一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用.

今天我们有关于税率变化后递延所得税分录要怎么处理的话题就写到这里,在会计学习过程中,也是遵循万变不离其宗原则,只要我们牢牢记住问题的本质问题,不管是政策的变化还是核算方法的改变,我们都是从源头找到问题的根源所在,根据掌握的知识做到举一反三.