递延所得税资产减值的会计处理

递延所得税资产减值的会计处理

递延所得税资产"科目核算可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产,以及能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款递减的未来应税利润确认的递延所得税资产.可见,递延所得税资产并不符合资产的概念,是企业的"虚资产",即不是企业真正拥有的实物形态资产.

递延所得税资产的减值,应纳入"所得税费用"科目来核算,而原确认时记入所有者权益的递延所得税资产.其减记金额应记人所有者权益.其具体的账务处理为,借记"所得税费用一递延所得税费用或资本公积一其他资本公积",贷记"递延所得税资产",反映的是企业前期可抵扣暂时性差异部分或全部不能实现,导致当期所得税费用的增加.

对于已确认的减值准备,在以后期间企业很可能获得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现且该减值允许转回时.应在原减值的范围内转回其减值,做相反的会计分录.

举个例子,第一年可抵扣暂时性差异为100,税率25%,确认25的递延所得税资产;

第二年可抵扣暂时性差异变为50,那么此时递延所得税资产的余额应为12.5,因此要转回12.5的递延所得税资产,分录为:

借:所得税费用 12.5

贷:递延所得税资产 12.5

递延所得税资产减值的转回

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异.而产生可抵扣暂时性差异一般有以下项目:

(1)可抵扣暂时性差异的资产包括固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资及其他资产.其中,长期股权投资除初始投资成本外,投资损益和应享有被投资单位其他权益的变化均不产生计税基础的变化,即计税基础等于账面价值,不产生可抵扣暂时性差异.可见,此类情况下常见的有以公允价值变动损益且其变动计入当期损益的金融资产和计提减值准备的资产.

(2)可抵扣暂时性差异的负债项目包括企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款、应付职工薪酬及其他负债.其中,税法对于预收账款、应付职工薪酬及其他负债与会计确认基本相同,一般情况下不产生可抵扣暂时性差异,即计税基础等于账面价值.可见,此类情况下比较常见的有企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债.

(3)特殊项目产生可抵扣暂时性差异.第一,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,如企业筹建费.第二,可抵扣亏损及税款抵减产生的可抵扣暂时性差异.

递延所得税资产减值的会计处理呢?根据重要性原则,递延所得税资产主要是由于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、计提减值准备的资产、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债及特殊项目产生可抵扣暂时性差异形成的.以上就是小编整理的相关内容,希望可以帮助到各位.